Налоговая проверка: какие бывают, сроки и что проверяют

Письмо из налоговой часто вызывает у владельца одну из двух реакций: паника или «само рассосётся». Обе плохи. Налоговая проверка устроена по понятным правилам, у каждого этапа есть сроки и права обеих сторон. Если их знать, разговор с инспекцией идёт спокойнее, а ошибок меньше.

Откуда налоговая берёт компании для проверки

Чаще всего интерес к бизнесу возникает не из чьей-то жалобы, а из данных, которые у ФНС уже есть: декларации, банковские сведения, сопоставление счетов-фактур между контрагентами. Система находит расхождения, а дальше сотрудники решают, есть ли в них реальный налоговый риск. Бывает, что перечень компаний «на отработку» приходит в инспекцию из вышестоящего органа.

Здесь важно одно: попадание в такой список не равно доказанному нарушению. Это лишь повод посмотреть внимательнее. Часто всё заканчивается письмом с просьбой дать пояснения, и до проверки дело не доходит.

Критерии, по которым ФНС оценивает риски при отборе на выездную проверку, опубликованы на её сайте. Можно сверить с ними свою компанию заранее, это занимает час и бесплатно.

Два вида проверок: камеральная и выездная

Камеральная проверка

Это проверка по документам, которые вы сами сдали: по декларации или расчёту. Идёт в стенах налоговой, к вам никто не приезжает. Назначать её не нужно, она начинается автоматически после подачи отчётности.

Срок: три месяца со дня подачи декларации (ст. 88 НК РФ). По НДС срок два месяца, с возможностью продления.
Что проверяют: совпадают ли цифры в декларации с данными, которые есть у налоговой, нет ли арифметических и логических ошибок, подтверждены ли вычеты.
Что могут запросить: пояснения по найденным расхождениям. Дополнительные документы инспекция вправе требовать только в определённых случаях, например когда заявлен НДС к возмещению или применены льготы.

Если пришло требование пояснить «ошибку в декларации» без уточнения, в чём она, всё равно отвечайте. Если вы сами нашли техническую ошибку, подайте уточнённую декларацию. Если не нашли, ответьте и попросите указать конкретное расхождение. Молчание в такой ситуации самый невыгодный вариант.

Выездная проверка

Это глубокая проверка, при которой налоговая изучает всю картину: договоры, первичку, движение денег, реальность сделок. Назначается решением руководителя инспекции и касается конкретных налогов и периодов.

Срок: до двух месяцев, может быть продлён до четырёх, а в исключительных случаях до шести месяцев (ст. 89 НК РФ).
Период: не более трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проверке.
Что запрашивают: в рамках проверки инспекция вправе истребовать документы, необходимые для проверяемых налогов и периодов: договоры, акты, накладные, счета-фактуры, регистры учёта, кадровые документы.

Просто так выездные проверки не назначают, для них нужны веские основания. Если она началась, к ней лучше готовиться всерьёз. Подробный порядок действий мы разобрали в статье «Выездная налоговая проверка: как подготовиться и пройти без потерь».

Запросы без проверки: на что обратить внимание

Многие ситуации с налоговой вообще не оформлены как проверка. Инспекция присылает требование о документах по конкретной сделке, приглашает на беседу или на комиссию. Юристы называют это предпроверочной работой. Цель понятна: получить от бизнеса пояснения и документы, а иногда подтолкнуть его самостоятельно исправить декларации.

Что полезно помнить:

Документы по контрагенту налоговая может запросить, когда проверяют самого контрагента. Требование должно быть привязано к конкретной сделке или поручению другой инспекции.
Запрос «всё за три года» вне проверки должен насторожить: такой объём без оснований, как правило, запрашивать нельзя.
Игнорировать требования нельзя, даже если вы считаете их необоснованными. Правильнее ответить письменно, указать, что вы готовы предоставить, и обосновать отказ по остальному.
На комиссии и беседе составляется протокол, но рекомендация «доплатить» из него сама по себе не обязывает платить. Решение принимается по итогам проверки.
Всё, что вы говорите на таких встречах, потом может лечь в основу проверки. Ходить на беседу без подготовки и без понимания, что именно у инспекции есть, не стоит.

Бывает, что на встречах давят: «давайте по-хорошему, соглашайтесь». Это не процедура, а тактика. Ваши права остаются прежними: вы вправе подать возражения, ходатайствовать о рассмотрении дополнительных документов, пригласить представителя.

Чем заканчивается проверка

Если нарушений нет, проверка закрывается справкой, и всё. Если инспекция нашла нарушения, дальше идёт такая цепочка:

Акт проверки. В нём изложены выводы, доначисления и ссылки на доказательства.
Возражения. Их можно подать в течение одного месяца со дня получения акта (ст. 100 НК РФ). Здесь решается многое: можно приложить дополнительные документы, показать ошибки в расчётах, оспорить выводы о нереальности сделок.
Рассмотрение материалов. Вас приглашают на заседание, где обсуждается акт и ваши возражения. Если нужны дополнительные документы, можно ходатайствовать о переносе.
Решение. Либо о привлечении к ответственности с доначислением налогов, пеней и штрафа, либо об отказе в привлечении.

Не надо воспринимать акт как приговор. Это позиция инспекции, и она может измениться после ваших возражений. Часть доначислений нередко уменьшается: например, когда расходы и вычеты пересчитываются с учётом реально понесённых затрат.

Как обжаловать решение

Если вы не согласны с решением, порядок обычно такой: сначала жалоба в вышестоящий налоговый орган, затем, если результат не устроил, обращение в арбитражный суд. Сроки подачи жалобы и иска жёсткие, поэтому не откладывайте и сверяйтесь с Налоговым кодексом или консультируйтесь со специалистом сразу после получения решения.

Практические советы:

Собирайте доказательства реальности сделок до решения, а не после: переписка, переговоры, транспортные документы, фото, подтверждение исполнения услуг.
Не соглашайтесь с выводами только потому, что проверка затянулась и вы устали. Решение о доплате принимается один раз, а последствия длятся годами.
Возражения и жалобы пишите по существу: конкретные эпизоды, документы, ссылки на нормы. Эмоции не работают.
Спор бывает выгодно решать не только «до победного». Иногда разумнее пересчитать налоги и согласовать сумму, если у инспекции сильная позиция.

Что чаще всего вызывает вопросы у налоговой

В последние годы основной фокус на реальности сделок. По ст. 54.1 НК РФ у операции должна быть деловая цель, а исполнять её должен сам контрагент, а не кто-то «по цепочке». Если вы получили вычет по НДС или учли расходы по сделке, которую фактически никто не выполнял, это основание для доначислений.

Типичные поводы для вопросов:

контрагент без сотрудников, активов и реального офиса;
деньги ушли, а результат нельзя показать: работы не видны, товар не поступал;
несоответствие между договором, документами и реальным движением средств;
налог с вашей сделки не уплачен кем-то в цепочке;
подмена трудовых отношений договорами с самозанятыми или ИП;
выплата зарплаты «в конверте».

Как снизить риски заранее

Полностью застраховаться нельзя, но шансы на спокойную проверку заметно растут, если сделать несколько простых вещей.

Проверять контрагентов до сделки и сохранять результат. Что именно смотреть и как это зафиксировать, описано в статьях «Как проверить контрагента перед сделкой» и «Должная осмотрительность». Особенно полезно знать признаки фирмы-однодневки.
Подтверждать, что работу делал именно контрагент. Актов и счетов недостаточно: храните переписку, заявки, документы о доставке, фото и отчёты.
Согласовывать документы с реальностью. Если в договоре одно, а на практике другое, налоговая заметит несоответствие раньше вас.
Отвечать на требования вовремя. Даже короткий письменный ответ лучше тишины. Назначьте ответственного, кто следит за почтой и электронным кабинетом налогоплательщика.
Регулярно сверять учёт. Расхождения между декларациями, банком и кассой лучше найти самим и исправить уточнённой декларацией.
Проверить саму бухгалтерию. Простые способы описаны в статье «Как проверить главного бухгалтера».
Сверить компанию с публичными критериями рисков ФНС. Это показывает, какие показатели у вас выглядят необычно.

Когда стоит подключить специалистов

Самостоятельно можно ответить на простое требование или пояснить расхождение в декларации. Но когда пришло решение о выездной проверке, акт с доначислениями, повторяющиеся вызовы без понятных оснований или запрос на большой объём документов, лучше не экспериментировать. Ошибка в ответе или пропуск срока потом обходятся дороже, чем консультация.

СЭБ помогает выстроить работу с контролирующими органами: подготовить документы и ответы на требования, оценить слабые места в сделках и контрагентах, сформировать позицию по акту и сопровождать процедуру. Подробнее об этом на странице «Сопровождение налоговых проверок». Результат зависит от обстоятельств конкретного дела, но грамотная подготовка почти всегда снижает риск ошибок и неожиданностей. А если нужно заранее проверить партнёров и убедиться, что сделки защищены, можно воспользоваться проверкой контрагентов.

Источники

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Законодательство меняется: перед важными решениями сверяйтесь с актуальной редакцией законов.